高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和 100%加計扣除政策操作指南
一、適用對象
高新技術企業(yè)
二、政策內容
（一）高新技術企業(yè)在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12月 31 日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行 100加計扣除。
（二）凡在 2022 年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。
（三）所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定 資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。
（四）所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32 號）執(zhí)行。
（五）根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第 46 號）的規(guī)定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
三、操作流程
（一）享受方式
由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；
2.固定資產記賬憑證；
3.購置設備、器具有關資產稅務處理與會計處理差異的 臺賬。
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
高新技術企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅 申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
1.預繳申報
第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A200000）和《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）相關行次填報稅前一次性 扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設備、器具購進情況，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）第 2 行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫“高新技術企業(yè)購進單價 500 萬元以下設備、器具一次性扣除”和“高新技術企業(yè)購進單價 500 萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調減金額” 列次的合計值（第 3 行第 5 列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A200000） 第 6 行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫 A201020）”中。通過電子稅務局申報的，可在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）的下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A200000）第 6 行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫A201020）”。
第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按 100加計扣除）”事項及加計扣除金額。通過電子稅務局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關事項及加計扣除金額。
2.年度申報
分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 版）》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）有關欄次。
四、相關文件
（一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第 28 號）；
（二）《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第 46 號）；
（三）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018 年第 23 號）；
（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 年版）》；
（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納 稅申報表（A 類）》；
（六）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網 站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
五、有關問題
（一）我公司是一家高新技術企業(yè)，請問此次出臺的高新技術企業(yè)新購置設備、器具新政，主要內容是什么？
答：《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第 28 號，以下簡稱《公告》） 規(guī)定，對高新技術企業(yè) 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產核算的，可以選擇在計算應納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100 在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價值100 萬元的生產設備，可以選擇在據(jù)實扣除 100 萬元基礎上， 再允許稅前加計扣除 100 萬元，合計可在稅前扣除 200 萬元。此項政策適用于經高新技術企業(yè)認定機構認定的高新 技術企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在 2022 年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。
（二）我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設 2022 年 12 月20 日取得高新技術企業(yè)資格，請問我公司 2022 年 10 月份購買的一套生產設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策 嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在 2022 年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在 2022年 12 月 20 日取得高新技術企業(yè)資格，購買的生產設備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。
（三）我公司的高新技術企業(yè)資格將于 2022 年 10 月 30 日到期，我公司今年申請高新技術企業(yè)資格，可能因某項指標不合規(guī)不能獲得批準。請問我公司今年 11 月份購置的一套人工智能設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策 嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在 2022 年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術企業(yè)資格雖然于 2022 年 10 月 30 日到期，但 2022 年第四季度仍有 30 天具備高新技術企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在 2022 年 10 月 1 日至 12 月 31 日期間購置的人工智能設備，可以在月（季）度預繳申報、年度匯算清繳時 享受此項優(yōu)惠政策。
（四）我公司是一家中小微企業(yè)，2022 年初取得高新技術企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值 550 萬元設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、器具有哪些要求？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022 年 10 月 1 日至 2022年 12 月 31 日期間新購置的設備器具；二是從購置資產類型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產， 企業(yè)在會計核算中將該設備、器具按固定資產管理。
（五）我公司是一家汽車制造公司，2022 年初取得了高新技術企業(yè)資格。我公司 10 月 20 日擬從供應商購進一批價值 2000 萬元的發(fā)動機，用于汽車生產銷售。請問，我公司購進的這批發(fā)動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠 政策嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，高新技術企業(yè) 2022 年第四季度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和 100加計扣除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產，你公司購買的發(fā)動機屬于存貨，不屬于固定資產， 不能享受一次性扣除和加計扣除政策。
（六）我公司是一家高新技術企業(yè)，假設 2022 年 12 月10 日以現(xiàn)金購置了一套機器設備，12 月 20 日取得增值稅專用發(fā)票，但設備運輸過程中出現(xiàn)一些問題，預計 2023 年才能運輸?shù)轿唬夜举徶玫倪@套機器設備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》和《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第 46 號， 以下簡稱 46 號公告）規(guī)定，對符合條件的高新技術企業(yè)， 在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形，取得增值稅專用發(fā)票時間為 12 月 20 日，在 2022 年第四季度內，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（七）我公司是一家高新技術企業(yè)，擬于 2022 年 12 月采取分期付款購置一套價值 2000 萬元的檢測設備，最后一期款項將在 2023 年支付，但在 12 月 10 日取得發(fā)票，我們和供應商協(xié)議約定 12 月 30 日到貨，后因天氣原因，該套設備將于 2023 年 1 月 5 日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》、46 號公告規(guī)定，高新技術企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。你公司購進設備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時間為 12 月 10 日，約定 12 月 30 日到貨，但實際到貨時間為 2023 年 1 月 5 日，在時間上不屬于 2022 年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（八）我公司是一家高新技術企業(yè)，2022 年 4 月，我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設備，造價 1500 萬元，2022年 9 月試用，2022 年 10 月 15 日完成竣工結算，我公司這套環(huán)保設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：按照《公告》、46 號公告規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產的購置時間，按竣工結算時間確認。你公司是今年10 月 15 日完成自建項目竣工結算，屬于 2022 年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（九）我公司是一家高新技術企業(yè)，2022 年 12 月份將購置一臺價值 100 萬元的生產設備，符合享受此次新政的條件，如果公司 2022 年度匯算清繳的應納稅所得額為負值， 形成了虧損，該項固定資產的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產設備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結轉彌補。按照規(guī)定，你公司作為高新技術企業(yè)，2022 年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后 10 個納稅年度結轉彌補。
（十）我公司處于高新技術企業(yè)資格有效期內，在第四 季度購置了一臺設備，預計不會用于研發(fā)，還可以享受加計扣除政策嗎？
答：《公告》所明確的設備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設備， 無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。
（十一）我單位是一家高新技術企業(yè)，準備在 2022 年第四季度購進一臺單位價值 500 萬元以上的設備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設備、器具的單位價值進行限制，你單位購進的單位價值 500 萬元以上的設備作為固定資產，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（十二）對于高新技術企業(yè)第四季度購進的設備、器具， 企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠？
答：納稅人可根據(jù)自身生產經營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定 資產而言的，假如企業(yè) 2022 年第四季度購買了 A、B 兩套設備，其中 A 設備選擇了稅前一次性扣除和按 100加計扣除政策，B 設備選擇實行正常折舊，那么，B 設備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。
（十三）我公司為高新技術企業(yè)，如果在 2022 年第四季度購置了設備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式， 分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？
答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設備分年計提折舊， 未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。
（十四）我公司是一家機械設備制造企業(yè)，有高新技術企業(yè)資格，我公司將于 10 月底購買一套新型智能設備，價值 5000 萬元。我公司會計核算預估計凈殘值 25 萬元，請問稅法上計算享受 2022 年四季度新購置設備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000 萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎？
答：為鼓勵高新技術企業(yè)加大技術創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術企業(yè)購置設備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，未強制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設備、器具在 會計核算中預計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照 5000 萬元一次性稅前扣除并加計扣除。
（十五）我公司是一家高新技術企業(yè)，2022 年第四季度將購置一套感光設備，如果在辦理第四季度預繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎？
答：企業(yè)在 2022 年第四季度預繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。
（十六）我公司是一家高新技術企業(yè)，按季度預繳企業(yè)所得稅。2022 年 11 月將購入設備 2000 萬元，12 月投入使用并開始計提折舊。其中，單價 500 萬元以下設備 1200 萬元，均按 5 年計提折舊；單價 500 萬元以上設備 800 萬元，均按 10 年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同，預計凈殘值為 0，2022 年其余月份未購入固定資產。第四季度預繳申報時，如何填寫申報表？
答：您公司預繳申報第四季度企業(yè)所得稅時：第一步，先填報一次性扣除情況。對于單價 500 萬元以下設備、器具，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細 表》（A201020）第 2 行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫“高新技術企業(yè)購進單價 500 萬元以下設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產原值”等信息；對 于單價 500 萬元以上設備、器具，填寫“高新技術企業(yè)購進單價 500 萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調減金額”列次的合計值（第 3 行第 5 列）填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A202000）第 6 行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫A201020）”中。
第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中， 填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按 100加計扣除）”事項及加計扣除金額。表單節(jié)選部分填報如下：A201020 資產加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表
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行次
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項目
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本 年 享 受優(yōu) 惠 的 資產原值
|
本年累計折舊\攤銷（扣除）金額
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賬載折舊\攤銷金額
|
按照稅收一般規(guī)定計算的折舊\攤銷
金額
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享受加速政策計算的折舊\攤銷金額
|
納稅調減金額
|
享受加速政策優(yōu)惠金額
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1
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2
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3
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4
|
5
|
6（4-3）
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……
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|
|
|
|
2
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二、一次性扣除
（2.1+2.2+…）
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20000000.00
|
266666.67
|
266666.67
|
20000000.00
|
19733333.33
|
19733333.33
|
|
2.1
|
高新技術企業(yè)購進單價 500 萬元以下設備、器具一
次性扣除
|
12000000.00
|
200000.00
|
200000.00
|
12000000.00
|
11800000.00
|
11800000.00
|
|
2.2
|
高新技術企業(yè)購進單價 500 萬元以上設備、器具一
次性扣
|
8000000.00
|
66666.67
|
66666.67
|
8000000.00
|
7933333.33
|
7933333.33
|
|
3
|
合計（1+2）
|
20000000.00
|
266666.67
|
266666.67
|
20000000.00
|
19733333.33
|
19733333.33
|
A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）
|
……
|
|
|
預 繳 稅 款 計 算
|
本年累計
|
|
……
|
|
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6
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減：資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫 A201020）
|
19733333.33
|
|
7
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減：免稅收入、減計收入、加計扣除（7.1+7.2+…）
|
20000000.00
|
|
7.1
|
高新技術企業(yè)設備器具加計扣除（按 100%加計扣除）
|
20000000.00
|
|
8
|
……
|
|
需要說明的是，稅務機關已經優(yōu)化升級了電子稅務局， 申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分數(shù)據(jù)項自動 計算、自動填報的輔助功能，填報更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務局填報。
山西瑞立信財稅科技有限公司是以會計師事務所、稅務師事務所及知識產權代理公司等專業(yè)服務機構作為依托背景，擁有多名注冊會計師、注冊稅務師、會計師、助理會計師等專業(yè)的財稅人員，擁有可靠而廣泛的社會資源，能保證客戶享受到安全、放心、可靠、完善的財稅服務。
公司主要從事業(yè)務：
①財務咨詢、稅務籌劃；
②各類審計業(yè)務（年度審計、各類財政資金專項審計、資產清查清產核資審計、內部審計、注銷清算審計、離任審計、基本建設項目竣工決算審計等）；
③各類稅務鑒證業(yè)務（企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、研發(fā)費加計扣除鑒證、資產損失鑒證、土地增值稅匯算清繳鑒證、環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水等設備投資的抵免鑒證等）；
④高新技術企業(yè)培育、輔導、認定及認定后的火炬年報申報、稅收優(yōu)惠享受等咨詢；
⑤科技項目申報/驗收咨詢；
⑥代理業(yè)務（代理公司注冊、驗資、增資、工商年檢、工商變更、工商注銷等； 代理記賬、代理納稅申報、一般納稅人辦理、稅務變更、稅務注銷等）及知識產權、軟著、商標代理咨詢業(yè)務等。
瑞立信財稅將一如既往的堅持走合作共贏的發(fā)展道路，具有獨特的經營模式、推廣模式和合作模式，真誠地希望與廣大企業(yè)客戶、個人和同行業(yè)企業(yè)聯(lián)手發(fā)展，共同壯大！
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